Акциз при производстве вина
Налоговый учет акциза при реализации
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В абзаце 5 п. 1 ст. 248 НК РФ также указано, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) или адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191, 205.1 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик обязан предъявить сумму рассчитанного в указанном порядке акциза к оплате покупателю подакцизных товаров.
Таким образом, сумма выручки определяется за вычетом предъявленного покупателю акциза (как и за вычетом НДС).
При этом на основании п. 19 ст. 270 НК РФ сумма акциза не учитывается в расходах (письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-07-06/209).
Бухгалтерский учет акциза при реализации
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).
При этом себестоимость переданной продукции относится на себестоимость продаж и формирует финансовый результат от обычных видов деятельности (п. 9, 16 ПБУ 10/99).
В связи с этим формируются следующие проводки:
Д 62 К 90-1 — отражена выручка от продажи продукции;
Д 90-2 К 43 — списана себестоимость реализованной продукции;
Д 51 К 62 — покупатель перечислил денежные средства за продукцию.
Таким образом, в бухгалтерском учете финансовый результат производитель подакцизного товара определяет за вычетом НДС и акциза.
Отчет о финансовых результатах — отражение выручки (строка 2110)
Согласно п. 4 и 18 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в ОФР доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
При этом выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).
Под выручкой понимается доход от обычных видов деятельности, к которому относятся (п. 5 ПБУ 9/99):
— выручка от продажи продукции и товаров;
— поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
На основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей.
Таким образом, выручки (строка 2110) в отчете о финансовых результатах отражается за вычетом НДС и акциза, а косвенные налоги не учитываются в расходах при определении финансового результата.
Налоговый учет акциза по винограду
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 181 НК РФ виноград признается подакцизным товаром.
Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, признается объектом налогообложения.
Налоговый вычет акциза по винограду (виноматериалу)
На основании пункта 31 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 НК РФ, умноженные на коэффициент К ВД, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 НК РФ.
Подпунктом 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 31 статьи 200 НК РФ, производятся, в том числе при представлении налогоплательщиком в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по акцизам реестра документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенного им, в частности, вина, при производстве которого использован виноград, в отношении которого производится налоговый вычет.
Таким образом, при исчислении акциза на реализованную продукцию, произведенную из винограда, налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет по сумме акциза, исчисленной на виноград, использованный для производства реализованной винодельческой продукции. При этом указанными нормами не ограничивается право применения налогового вычета в зависимости от направления реализации винодельческой продукции — на внутреннем рынке Российской Федерации или на экспорт.
В соответствии с пунктом 24 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика для целей налога на прибыль организаций признаются доходы в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 — 34, 38 — 40 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и указанных сумм акциза, а также в виде сумм налогового вычета, установленного пунктом 27.3 статьи 200 настоящего Кодекса. Изменения в налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ внесены дополнения в п. 24 ст. 250 НК РФ, согласно которым внереализационным доходом признается налоговый вычет по акцизам в виде величины КВД , определяемой уполномоченной организацией при условии представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 28.1 ст. 201 НК РФ. Изменение вступило в силу с 1 января 2023 года.
На основании статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Статья 250 Кодекса содержит открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения, а статьей 251 Кодекса установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Таким образом, доходы, не поименованные в статье 251 Кодекса, учитываются для целей расчета налога на прибыль в общеустановленном порядке.
Следовательно, разница между налоговым вычетом, определенным как начисленная сумма акциза, умноженная на коэффициент КВД , и суммой этого же акциза, учитывается во внереализационных доходах.
В бухгалтерском учете внереализационный доход по разнице между вычетом и начисленным акцизом по винограду отражается проводкой:
Д 68 К 91.01
Момент включения в доходы разницы между вычетами и начислениями по акцизам определен пп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ, введенном Законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ, признавать в доходах разницу между вычетами и начислениями по акцизам налогоплательщики должны в день, когда подана декларация по ним.
Аналогичным образом признается доход по вычетам по виноматериалу, по которому в соответствии с налоговым кодексом применяются повышающие коэффициенты.