Готовимся к годовому отчету: особенности применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Комитет по стандартизации и методологии учета и отчетности СРО ААС актуализировал документ, содержащий практические рекомендации для аудиторов, которые будут проверять финансовую отчетность за 2025 год в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Содержание документа включает ответы на вопросы по применению указанных требований. Таблица с краткими версиями вопросов и ответов, сгруппированных по разделам, приведена для удобства ознакомления.
| Амортизация и срок полезного использования | |
| В случае изменения условий, таких как резкое изменение цен на металлолом, возможно ли пересмотреть срок полезного использования (СПИ) или ликвидационную стоимость в середине года ? | Да, проверка в соответствии с п. 37 ФСБУ 6/2020 может быть проведена в любое время года или в случае возникновения определенных обстоятельств |
| С какой периодичностью восстанавливать амортизацию по полностью амортизированным ОС ? | Только при переходе на ФСБУ 6/2020, а далее только проверка СПИ перспективно и накопленная амортизация пересмотру не подлежит |
| Возможно ли для ОС, которые полностью амортизированы, но все еще используются, пересмотреть компоненты амортизации ? | Да, если допущена ошибка при определении срока полезного использования, то внесение корректировки в оценку амортизации не считается изменением оценочных значений и требует отражения в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010 |
| Как определить СПИ объектов ОС? | С учетом опыта организации, паспортов и характеристик объекта, а также основываясь на объеме выпуска продукции или периоде экономических выгод |
| Нужно ли пересчитывать амортизацию с начала года при изменении СПИ? | Нет, изменения перспективны с даты решения, а остаточная стоимость не пересчитывается и амортизируется на новый срок полезного использования |
| Может ли ОС числиться с нулевой остаточной стоимостью? | Да, возможна ситуация когда остаточная стоимость близка к нулю, при условии, что СПИ корректируется регулярно на конец отчетного периода. Но может указывать на ошибку организации в связи с неправильным определением СПИ |
| Как учитывать ОС, переданные унитарному предприятию сверх уставного капитала (амортизация не включается в тарифы услуг унитарного предприятия)? | ОС учитываются по ФСБУ 6/2020 (исключений для ОС полученных в хозяйственное ведение нет), амортизация начисляется независимо от тарифов, а элементы амортизации проверяются в конце каждого года |
| Признание и классификация объектов ОС | |
| Как разделить ОС на виды и группы? | Организация самостоятельно определяет в учетной политике (виды — обобщенные, группы — детализированные по использованию) Например, вид — Транспортные средства Группы: АвтобусыЛегковые автомобилиГрузовые автомобили |
| Как учитывать ОС, которые будут выставлены на продажу ? | В бухгалтерском учете оборотные активы классифицируются как активы, предназначенные для продажи в долгосрочной перспективе, а не как товары |
| Необходимо ли разбивать старые ОС, которые были учтены до введения новых стандартов бухгалтерского учета, на составляющие согласно значительным расходам на ремонт и обслуживание с периодичностью более 1 года ? | При переходе на новый стандарт бухгалтерского учета, необходимо учесть, что расходы на ремонт и техническое обслуживание ранее не учитывались как капитальные затраты. В случае ошибочного включения этих расходов в стоимость ОС, при проведении ретроспективного перехода следует обязательно провести разделение. |
| Как оформить принятие в виде ОС существенных затрат на ремонт или техобслуживание? | Первичным документом, например, актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1). |
| Являются ли дорогостоящие шины для техники отдельным объектом ОС или запасами? | Учитывают как отдельный объект ОС, если они существенны и СПИ >12 мес., в ином случае — включаются в первоначальную стоимость техники. |
| Относится ли плановый некапитальный ремонт по поклейке обоев (>12 мес., существенный) к ОС? | Для признания затрат на ремонт в качестве инвентарных объектов основных средств необходимо выполнение четырех критериев одновременно: должен быть плановымдолжен улучшать показатели функционирования объектов основных средств, а не поддерживать работоспособность или исправность активовзатраты должны быть существеннымичастота проведения более 12 месяцев Поклейка обоев не улучшает показатели основного средства и ремонт относится на расходы периода, так как не все критерии выполнены |
| Инвестиционная недвижимость | |
| Нужно ли переоценивать инвестиционную недвижимость на дату перехода на новый стандарт? | Если организация приняла решение вести учет инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости, то на дату перехода на ФСБУ 6/2020 обязательно провести переоценку до справедливой стоимости |
| Как учитывать инвестиционную недвижимость при передаче в аренду? | При операционной аренде объект сохраняется как ОС, а при финансовой аренде отражается выбытие и признание инвестиции в аренду |
| Ликвидационная стоимость | |
| Какими методами определять ликвидационную стоимость? | Самостоятельно в учетной политике, на основе опыта организации или рыночных цен (например, для металлоемких объектов — по рыночной цене металлолома и оценке веса объекта) |
| Может ли ликвидационная стоимость превышать первоначальную? | Да, но при этом первоначальная стоимость не увеличивается |
| Можно ли не определять ликвидационную стоимость или считать ее нулевой? | Нет, обязательно в учетной политике указать методы определения ликвидационной стоимости. Нулевая стоимость возможна если нет поступлений от выбытия ОС или их сумма от несущественна |
| Аренда основных средств | |
| Как учитывать неотделимые улучшения арендованных ОС? | В стоимости права пользования, если до постановки на учет ППА. После постановки ППА к учету как отдельные ОС, если соответствует признанию ОС |
| Как учитывать улучшения, если не признается право пользования? | Как расходы периода, если срок аренды менее 12 мес. Если срок аренды более 12 месяцев, то как ОС с СПИ по сроку аренды |
| Обесценение | |
| Как проверять ОС на обесценение? | По МСФО (IAS) 36: определить наличие признаков обесценениярассчитать возмещаемую стоимостьпризнать убыток если балансовая больше возмещаемой |
| Документооборот и специалисты для проверки обесценения? | Первичные документы обосновывающие расчет возмещаемой и ликвидационной стоимости (например, бухгалтерская справка). Привлекаются собственные специалисты ( при наличии квалификации и опыта) или оценщик |
| Как удостовериться в том, что внешние источники были проверены в отношении уникальных основных средств? | Необходимо сформировать исходный учетный документ, который будет служить доказательством того, что не выявлено никаких признаков, указывающих на существенное снижение стоимости актива за отчетный период — сверх того, что можно было бы ожидать при естественном износе или в процессе штатной эксплуатации. |
| Является ли убыток периода признаком обесценения? | Может быть признаком обесценения, если указывает на худшую эффективность деятельности, необходимо анализировать релевантность |
| Прочие вопросы | |
| По какой стоимости учитывать ценности, полученные при ремонте ОС (например, металлолом)? | Полученные запасы учитываются как долгосрочные активы к продаже, по наименьшей стоимости: или стоимости аналогичных ценностей при покупкеили балансовой стоимости выбывшего актива и затрат на демонтаж |
| Как отражать расходы на модернизацию малоценных ОС? | Как расходы периода, если лимит стоимости ОС верен. Возможно требуется пересмотреть лимит по отнесению к малоценным ОС, если суммы модернизации существенны |
| Нужно ли списывать добавочный капитал от переоценок до 1999 г. при переходе на ФСБУ 6/2020? | Нет, порядок учета добавочного капитала не меняется в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 Добавочный капитал от переоценки списывается при выбытии ОС. Организация в обязательном порядке ведет аналитический учет сумм переоценки по каждому основному средству |
При анализе ответов на вопросы мы не рассматривали вопросы, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020 на 31.12.2021 года.
Полный текст разъяснений можно скачать
Кратко об особенностях применения ФСБУ 6/2020:
- пересмотр срока полезного использования основных средств производится перспективно
- в течение календарного года допускается пересмотр ликвидационной стоимости объекта при наличии существенных изменений
- балансовая стоимость основных средств не может быть равна нулю, так как нулевая стоимость указывает на ошибочно установленный срок их полезного использования
- виды и группы основных средств предприятие определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике
- для каждого объекта основных средств должна быть определена ликвидационная стоимость, а методы ее определения организация устанавливает самостоятельно
- проверка основных средств на обесценение проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и подлежит документальному оформлению